土地成本推迟光伏平价上网进程 部分省份开始全面积征收光伏项目土地使用税

2016年10月13日，国土资源部向天津市国土局回复《关于光伏发电用地有关事项的函》(原件附后)，文件中强调：

对于使用农用地新建光伏发电项目的，包括光伏方阵在内的所有用地均应按建设用地管理，依法履行规划、计划、转用、征收、供应手续，其中农用地的类型按照土地调查成果认定，光伏方阵的面积按照《光伏发电站工程项目用地控制指标》(国土资规[2015]11号)核定。

随着“国土5号文”的落实，全部面积为建设用地已经基本成为既定政策。建设用地的成本高，将大大增加光伏项目的负担。

目前，已经有很多大企业致力于推动“国土5号文”的修改。但在此之前，土地性质问题成为悬在农光互补项目头上的一把利剑。一日不解决，农光互补项目就很难大规模发展。

二、土地使用税雪上加霜

近日，某东部省份的税务局就“光伏项目土地使用税”的问题，向国家税务总局请示，具体的请示和回复如下。

太阳能光伏发电清洁便利无污染，但占地面积较大，建议太阳能光伏发电企业土地使用税实行税收优惠。现在地税机关面临着这样一个困境：全额征收该类企业土地使用税，将大大加大企业负担，企业面临关停，将对当地企业发展相当不利，政府意见很大。如果对企业“放水”管理，地税机关将面临渎职刑责。另外，有的光伏发电设备在上面采集光能发电的同时，下面还中只有农作物，而按规定用于种植的土地应予以免税，该如何处理?

光伏企业项目占用农业用地，是否缴纳城镇土地使用税?光伏企业为节约占地成本，大面积处理荒山、鱼塘、牛舍屋顶、甚至农村居民房顶等，在上年用于建设光伏发电板，对于直接租用或占用农业生产用地的，因是占用的土地上方空间，不影响农业生产，建议依据条例第六条第五款直接用于农、林、牧渔、业的生产用于免税。

经请示总局，结合财政部和总局内部沟通的对光伏发电土地使用税的处理意见，明确以下问题：

一是按照现行规定，光伏发电没有税收优惠政策。

二是应税面积的确认，凡符合财税[2006]56号规定，由光伏发电企业作为实际使用人、缴纳土地使用税的情况下，按照合同约定的土地面积作为应税面积。

三是对目前存在的“农光互补”经营形式，财政部与总局内部沟通的意见是，没有税收优惠政策。

从上文可以看出：光伏项目用地，不分地类(包括未利用地、农用地、建设用地等)，都要缴纳土地使用税。那土地使用税到底要收多少呢?

城镇土地使用税是每年缴纳。其标准为：

(一)大城市1.5元至30元;

(二)中等城市1.2元至24元;

(三)小城市0.9元至18元;

(四)县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。

从上表可以看出，土地使用税征收的范围比较大，在0.6~30元之间。

据了解，该省按照5元/m2进行征收。以一个20MWp的项目为例，大约占地0.4km2。

5×0.4×106=2000000元=200万元。

根据我国的太阳能资源水平，全国的光伏项目如果采用最佳倾角，年满发小时数在800~1800h之间，大部分地区集中在1100~1500h之间。

假设该项目在太阳能资源相对较好的地区，年满发小时数为1300h，20MWp的年发电量为2600万kWh。

仅仅由于土地使用税一项，折合一度电增加0.077元/kWh!!

如果项目在太阳能资源相对较差的地区，年满发小时数为1100h，20MWp的年发电量为2200万kWh，则仅仅由于土地使用税一项，折合一度电增加0.091元/kWh!!

除此之外，光伏项目还要缴纳：林业补偿金(涉及林地的都要交，宜林地6块一平，林地18块)、水土保持费等等土地相关费用。具体参照《什么性质土地可用、土地审批流程及土地税》。

三、结语

为了早日实现平价上网，光伏产业从上游到下游一直在降本增效。近10年来，光伏系统成本下降了90%以上。目前，部分地区的度电成本已经与当地的工商业用电电价相同。

然而，国土资源部给天津国土局的回复、国家税务总局给该东部省份的回复，都大大增加了光伏项目的土地成本。仅仅一个土地成本，就可以将整个行业的平价上网步伐不断向后推若干年。
政策原文：

FR：智汇光伏