全额补贴下发时，项目还在吗？但税已经先缴了！

来源：智汇光伏发布时间：2020-07-05 11:51:41

昨天，财政部下发《关于下达2020年度可再生能源电价附加补助资金预算的通知》，并明确除了光伏扶贫、50kW以下户用项目、2019和2020年竞价项目能按到100%的补贴之外，领跑者项目能拿到50%，其他所有类型项目(含风电项目、普通光伏项目、生物质项目)，即使进入补贴清单，60%以上的补贴资金都要被拖欠。(详见：财政部再发772亿补贴：扶贫户用发100%，领跑者50%，其他30~40%)

中国风能专委会秦海岩主任的估计，普通项目要拿到100%的补贴资金，预计要等到2038~2040年!离现在还有20年!那时，项目还会存在吗?

然而，另一个问题是，这种情况下，各种“税”应该怎么缴纳?

在大多数人的概念里：企业有收入，才应该缴纳相关税费;没有收入则不必缴税。

而在可再生能源领域，则存在一种看似滑稽的合法现象：

可再生能源电量的补贴款长期被拖欠，什么时候能拿到尚不清楚，但与补贴款相关的税都已经先缴纳了!即“收入，未来很久才能到账;税，先缴了!”

这几乎是业内的普遍现象!有的企业甚至在没拿到补贴的情况下，已经预缴了20多亿相关税款。

为什么会发生这一情况呢?先说一下，补贴部分是否需要缴税。

一、补贴部分也需要缴税

国家发改委历次的价格文件中，风电、光伏标杆电价都是全电价含税的。以2019年的光伏电价政策为例。

全额补贴下发时，项目还在吗？但税已经先缴了！

由上图可知，Ⅰ类资源区的0.4元/kWh，是全电价含税的，而不仅仅是脱硫煤电价部分含税。

因此，补贴部分的电价也是需要按13%缴增值税的。

二、补贴收入要缴哪些税?

目前，风电场、光伏行业涉及的税种包括：增值税、城建税、印花税、教育附加、所得税及消费税等，其中企业所得税和增值税比重最高，分别为25%和13%。

1、增值税

按照13%计征。风电项目享受即征即退50%的优惠政策，光伏电站在2018年底之前享受即征即退50%的优惠政策，从2019年开始全额缴纳。

由于风电场、光伏电站都属于初始投资高的项目，初始投资形成的进项税抵扣，抵扣年限约4至7年(具体看项目情况)。因此，在电站建成前3年，基本上不需要缴纳该税收。

2、所得税

项目经营产生利润，按照利润额缴纳所得税。目前的税率为25%。

国家税务总局等于2008年印发的《关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008年版)的通知》中，由政府投资主管部门核准的风电、太阳能发电新建项目列入“公共基础设施项目企业所得税优惠目录”，享受“三免三减半”税收优惠，即符合条件的企业从取得经营收入的第一年至第三年可免交企业所得税，第四年至第六年减半征收。

3、其他税

除了增值税、所得税之外，每月按照收入金额的万分之三计算印花税并缴纳;当实际缴纳增值税时，还需要在增值税缴纳金额的基础上按照12%缴纳城建税和教育费附加。

三、补贴未到账，为何要先缴税?

企业人员普遍反映：

风电场或光伏电站的脱硫煤电价部分收入、补贴部分收入，都是按照权责发生制，在发电的当月确认，同时计提增值税销项税额。

一般增值税按照月度报税，所得税按照季度报税。只要财务报表上确认收入，按照权责发生制，就要缴纳相关的税收，与实际现金收入无关。

在实际操作中，企业一般把拖欠的补贴收入记为“未开票收入”，按照金额先把税缴了，等若干年后收真正到补贴时，再按实际金额进行抵扣。

由于未纳入补贴目录的项目，主要是2016年3月份之后建设的。项目建成刚刚三年，目前所得税还享受“三年免征”的优惠，增值税还未抵扣完成，大部分项目补贴部分形成的税收，还没有实际缴纳，因此对此部分税收造成的补贴压力体会不深刻。一旦所得税过了三年的免征期、增值税抵扣完成，企业会马上感受提前缴纳补贴部分的税收造成的压力。

目前，部分进入前七批目录的项目，补贴也产生了拖欠，然而这部分项目的税收也一直是提前缴纳的。由于这部分项目已经过了税收优惠期，税收产生实际性缴纳，所以“补贴拖欠，补贴税先交”的窘境让很多企业叫苦不迭，尤其是西部地区的光伏项目。

举个极端的例子，以西藏的光伏项目为例。西藏政府发布的《关于进一步规范和理顺全区上网电价及销售电价的通知》(藏政发[2018]20号)，对光伏项目的基础电价进行了调整。

全额补贴下发时，项目还在吗？但税已经先缴了！