影响光伏电站投资收益的隐性因素——土地使用税

各地土地使用税标准

各地的市县政府将自身土地划分为若干等级，在省政府确定的幅度内，制定具体税额，报省政府批准后执行。下表中，不少省份只是给定了一个大致的税额范围，因此具体项目的土地使用税税额，应从各市县地税部门了解项目所在地实际的征收标准。

目前，国内的光伏电站还是以地面电站(包括利用分布式指标建设的地面电站)为主，而且项目以建制镇和工矿区范围的土地居多。以宁夏地区一个20MW的光伏电站为例，项目占地800亩，每年需缴纳的土地使用税=800*667*2=106.72万元，而一个20MW的光伏电站年运维费用不过200万元。

从区域来看，东部发达地区的山东、江苏和浙江标准高于中西部地区，尤其山东，最低都达4元/平方米年。

风险及应对

结合以上项目的土地情况，有以下几点值得总结：政治风险。如果当地政府或税务部门给予了土地使用税减免的优惠政策，在几年之后政府部门换届，或者税务部门负责人更换后，可能会取消土地使用税的优惠政策。

税收成本增加的风险。以江苏为例，苏中地区实际的建制镇土地使用税征收标准在2008年上调过一次，从每平米年0.5元上调至目前的2元，但税务部门表示此标准仍然偏低。其他很多省份都在2007年左右上调过土地使用税标准，而随着土地使用成本的不断上升，税收征收成本的上升和征税难度的增加，甚至某个阶段地方的税源不足或财政出现赤字了，各个地方政府都可能会在未来调高土地使用税征收税额。

以新疆地区为例，有些地面电站的土地位于乡村，属于免征土地使用税的范围；但当地却要求缴纳耕地占用税（耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依据实际占用耕地面积、按照规定税额一次性征收的一种税）。西北地区经济欠发达，民风比较彪悍，即使是沙漠或者荒地，只要长了几颗草，当地都会认定为耕地或草地，要求交各类税或补偿费用。

而生产建设兵团的电站，不少都是在电站周围的土地上成立光伏示范园区或者划入当地的开发区，这就属于工矿区土地范围了，按“条例”规定就应该征收土地使用税。据了解，新疆的工矿区土地使用税实际标准一般1元/平方米。

其他相关条例释义。根据“条例”的第六条第七项，由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地，可以免缴土地使用税。国家税务总局于1989年2月2日发布了《国家税务总局关于电力行业征免土地使用税问题的规定》，文件编号国税地[1989]13号，主要内容如下。