固定资产折旧的会计处理藏有哪些猫腻？

说起固定资产，相信大家首先会想到固定资产的折旧方法、折旧年限以及残值率，会对折旧金额产生一定的影响。比如在企业会计准则中，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，相对而言，后两者属于前期折旧金额较高，后期较少的方法，但使用者不多，大多数光伏企业均采用年限平均法。在折旧年限和残值率的选择上，基本上房屋及建筑物的折旧年限会在20年以上，而机器设备则在5-10年左右，残值率一般为5%，大多数光伏企业并无显著差异。

在光伏企业的折旧方法、折旧年限以及残值率大同小异的情况下，固定资产的入账价值和减值准备，就成为了影响折旧水平的关键因素。入账价值，也就是我们在财报附注中看到的固定资产原值。从表面来看，固定资产的购置价格是主要影响因素。那么，如果A公司和B公司同时向甲公司采购一台性能和售价完全相同的设备，入账价值会是一样的吗？答案是否定的。

假设设备售价为10万，A公司在购买日全款购买，那么A公司的设备入账价值为10万。而B公司可能与甲公司关系比较好或存在其它的业务来往，因此甲公司同意B公司分五年付款，售价依然为10万。此时，B公司的设备入账价值就不是10万了，而是要把每年2万元的付款额，以一定的折现率折成现值入账，差额则计入未确认融资费用，在每年付款时计入财务费用。这意味着同样售价的两台设备，B公司的固定资产规模就会小于A公司，这样进入制造费用中的折旧成本就相对较低，毛利率水平也相应更高。

而在固定资产减值准备的计提上，具体规则就不做过多阐述了。这里的核心在于，如果公司计提了减值准备，那么就会导致折旧成本的下降，因为应计折旧额=原值-净残值-减值准备。也就是说，企业可以通过计提固定资产减值，来提高毛利率水平。

结合A股市场中的光伏企业来看，自2019年以来，隆基股份的固定资产减值损失愈发提升，2020年更是超过6亿，2021H1亦有1.8亿。通威股份虽然在2020年计提了2.22亿的固定资产减值，但其他年份相对较低。而天合光能近些年计提的固定资产减值损失则呈逐年下降趋势。像中环股份、晶澳科技、上机数控、爱旭股份、东方日升等企业每年计提的固定资产减值则相对较低或者几乎没有。

在实际运营中，企业除了会购买固定资产以外，也可能会采取租赁的方式，这些租赁形成的厂房设备，被确认为“使用权资产”（对于租赁期较短、金额较低或者租赁额可变且非取决于比率或指数的租赁直接计入当期损益）。计入使用权资产的厂房设备，也需要计提折旧，并计入主营业务成本等科目。不过，使用权资产的确认，同样需要考虑资金的时间价值。比如A公司租入了一台设备，租赁期为五年，每年所支付的租金为十万，那么就需要按照一定的折现率，将每年支付的十万租金进行折现，折现后的金额计入使用权资产，差额计入租赁负债-未确认融资费用（最终去向是财务费用）。这种情况下，一方面租金不能够直接反应固定资产的真实价值，此外折现的过程也降低了折旧基础，使得计入制造费用的折旧成本相对较低，继而提高了毛利率水平。